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财政部会计司焦晓宁处长 光盘 （免费）

新的企业会计准则

《新的企业会计准则》财政部会计司  焦晓宁处长

（一）制定发布新会计准则的背景

一、主要出发点：延伸金融产品等新的交易事项的出现

1、会计所处环境变化影响：世界经济一体化、其他国家的国际化策略、降低企业筹资成本。

会计国际化压力，循序渐进的进行会计变革

国际会计准则理事会：96个国家采用国际准则标准，印度、巴基斯坦已宣布开始采用国际会计准则。

2、使用者需求变化的影响：由利润表观想资产负债表观的转变

①收入费用观：单纯的利润表信息不能满足需求

②资产负债观：首先考虑交易事项对企业的资产和负债有什么影响

a、相关性增强：更符合使用者的信息需求

b、可靠性降低：价值量信息需要估计，未通过实际交易验证

*会计政策的选择是可靠性与相关性的权衡

例：传统的收入确认是作为商品的出售方或劳务提供方完全履行了自身的责任，取得了收款的权利并且预计能够收到款项确认收入。但是在资产负债表观下，签订销售合同，收到客户预付款项后，资产增加100万，负债增加70万，在未发出商品或未履行任何服务义务之前即需要确认收入30万元。

收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配

3、回归会计自身的原则

①原制度产生的原因：企业之间特殊关系的存在；国有企业、上市公司面临的盈余压力。

例：债务重组—1000万债务，用900万偿还，则债务人有100万的利润，我国原制度规定计入资本公积，政府补助、企业间的捐赠等类似。

我国企业所有者权益的组成：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。由于我国一些非正常处理原则的存在，计入资本公积的内容相对较多。

②新变化：监管手段和措施的完善和成熟；国有产权市场的建立、股权分置改革；使用者群体的专业化；上市公司的理性化经营。

二、基本架构

第一层次：基本准则

第二层次：具体会计准则，包括一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则

（二）新准则主要内容及变化

一、基本准则内容

1、相当于IASB（国际会计准则委员会）和FASB（美国财务会计准则委员会）的概念框架。

2、确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位

具体准则的制定、新的交易和事项的处理都要依据基本准则所规定的原则

3、会计计量上除历史成本外，适度引入企业计量属性，如重置成本、可变现净值、现值（主要考虑货币的时间加值）和公允价值（市场价格）等

4、增加了新会计要素：利得和损失（非经常性交易事项带来的净收益或净损失）

利得指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入；损失指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。

例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定条件是按照公允价值计量，取人持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念。

二、具体准则

（1）存货

主要规范：产品成本的确定、销售成本的结转及期末计量

1、存货的发出和领用，应当按照先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定

取消了后进先出法：来源于高度通货膨胀时美国税法的规定，目前通货膨胀的背景基本不存在。

2、存货成本中的借款因素

主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本。

例：船舶、飞机的制造过程中涉及的借款费用

3、存货跌价准备

（2）长期股权投资

1、权益法：对联营企业及合营企业的投资，按权益法核算

联营企业：能够参与被投资单位的生产经营决策

合营企业：按照合同或协议约定由合营各方共同决定被投资单位生产经营决策的情况

投资收益的确认：按权益法核算的长期股权投资，在确认被投资单位发生损失时，应以长期股权投资的帐面价值及其它实质上构成长期权益的项目减计至零为限。

2、成本法：①对子公司投资②投资企业对被投资单位的影响力在重大影响以下，并且不存在活跃市场、公允价值无法可靠计量的投资

（3）投资性房地产

指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括（三方面）。可采用成本模式与公允价值模式：

1、成本模式：成本—累计折旧—减值准备

2、公允价值：弱国投资性房地产的公允价值能够持续可靠的获得，则可按公允价值计量。公允价值的变化计入当期损益

（4）固定资产

1、一般情况：使用寿命超过一个会计年度的资产；没有价值量限定的，原则上由企业根据所持有资产情况按照重要性原则。

2、特殊类型固定资产：在实际付出成本的基础上应考虑预计的弃置费用因素，如核电厂经营期满的预计清理费用。

3、延期支付固定资产购置价款：固定资产按将支付购买价款的现值确定

4、提取折旧的固定资产范围：除已提折旧继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入帐的土地以外，其他所有固定资产均应计提折旧，包括未使用固定资产和无需用固定资产。

会计上的折旧注重实际价值量的流转和下降，不完全强调与收入的配比。（与税法不同）

5、折旧方法、折旧年限和净残值：

①折旧方法：由企业根据实际情况决定，一经确定，不得随意变更

②减值及提取减值后折旧的提取：由于市场条件的改变等因素导致固定资产与其产生经济利益下降，应提减值准备；提取后，每期的折旧额以扣除减值准备后的金额重新计算。

（5）无形资产

1、研究开发费用的处理（同国际完全一致）

会计规定：研究支出——费用化计入当期损益

开发支出——符合一定条件时可以资本化，计入无形资产

税法规定：盈利企业的研究开发支出可以加计扣除

差异：发生研发费用当期差异及产生无形资产成本的差异

2、后续计量

会计规定：使用寿命有限的无形资产——分期摊销

使用寿命不确定的——不摊销，但发生减值时应提取相应的减值准备

税法规定：外购无形资产支出应在一定期间内摊销，不短于10年。

差异：使用寿命不确定的无形资产是否摊销

（6）非货币性资产交换

一般原则：如果有关的交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，则视同出售旧资产，进入新资产两项交易进行处理。

出售旧资产：确认售价与帐面价差额，计损益

特殊情况：有关交换不具有商业实质或是换入资产、换出资产的

（7）资产减值

资产的可收回金额低于其帐面价值时，应对两者之间的差额计提减值准备。

包括：固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等

（8）职工薪酬

与取得职工劳务服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用。

（9）股份支付

为取得职工服务而授予的权益性工具，如股份期权、股票等，按照所授予期权或股份的公允价值计入成本费用。如果收入股份期权或决定授予股份后，不能立即行权的……

（10）债务重组

债权人：重组中取得资产的公允价值与重组债权帐面价值之间的差额，记入重组当期损益

债务人：重组中放弃资产的公允价值与重组债权帐面价值之间的差额，记入当期损益

（11）或有事项

过去已经发生交易事项构成的负债。主要基于权责发生制原则和配比原则

常见的或有事项：产品售后服务费用、企业间提供的债务担保

会计期末，估计将要承担相关的义务，且金额能够合理预计的，一方面确认为费用，同时确认为负债。

（12）收入

1、确认原则：风险报酬转移、未对售出商品继续管理和控制、收入成本能够可靠计量、相关经济利益能够流入。收入的确认包含相当的职业判断因素。

2、确认金额：一般按合同或协议金额。涉及收款时间较长的，应按收取价款的现值作为收入，资金时间价值部分作为利息收入考虑。

3、跨期提供劳务服务收入的确认：按完工百分比法确认，无法可靠估计的，按发生的成本确认收入，不确认利润无法可靠估计的，确认成本，不确认收入。

（13）政府补助

都要通过利润表核算

企业无偿从政府取得的货币性资产或非货币性资产，除了在取得时明确注明是作为国家出资，应增加资本的部分以外：

①与资产相关的补助：用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助，分期确认为收入

②与收益相关的补助：当期、前期、未来期间

（14）外币核算

体现外币资金的现实价值

期末外币汇兑损益的处理：对于外币资产、负债项目按照期末汇率折算的结果与帐面金额不同的，其差额计入当期损益。

（15）企业合并

1、企业合并的界定：将两个或多个企业合并形成一个报告主体

2、企业合并形式包括：吸收合并、新设合并、控股合并

法律意义上仅包括吸收合并和新设合并

税法意义上的改组：整体资产置换、整体资产转让、吸收合并、新设合并

3、企业合并类型：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并

4、同一控制下的企业合并的会计处理：不按公允价值调整、不形成商誉、资产负债按原帐面价值计量

5、非同一控制下的企业合并的会计处理：

总原则：视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按公允价值确认资产和负债。

①利润的确认

②成本的分配：可辨认资产和负债的，按公允价值确认，有相关确认条件。

③商誉及负商誉的确认

（16）租赁

融资租入资产入账价值的确认：会计上考虑资金时间价值因素

（17）金融工具

1、金融工具的范围：原则上形成一个企业的金融资产、另一个企业金融负债的合同均为金融工具，包括：应收应付款；股份、认股权证、期权；投资、借款、贷款等。

2、金融工具的划分：

①交易性金融工具：类似于通常意义的短期投资

②贷款和应收款

③持有至到期投资：主要指长期债权投资

④可供出售金融工具（特殊）：具有剩余的概念，除前三种之外的金融工具

3、金融工具的后续计量

交易性金融工具：期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

可供出售金融工具：期末以公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益

4、计量的出发点

①提供有关金融交易的风险和报酬

②与现行会计理论和实务发展相协调

③现行金融工具的核算很大程度上取决于管理层的意图

（18）所得税

1、现行政策是应付税款法：所得税费用=当期应交所得税

2、确认递延税款的必要性：使所得税费用与当期会计利润配比，并减少由于税法与会计准则不一致产生的税后利润的波动。

3、新的所得税准则，强调资产负债表的债务法

所得税费用=当期应交+当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税资产的增加

三、新准则带来的主要变化

1、强调实质重于形式原则：分期收款、延期付款；非货币性资产交换

2、充分反映特殊资产、负债的风险和报酬：金融资产、金融负债；投资性房地产

3、在基本会计原则基础上，充分反映企业实际情况：固定资产折旧  

4、强调资产、负债的确认原则：各项资产减值准备的提取；或有事项及承诺产生的义务

（三）实施计划

从2007年1月1日起，在上市公司（包括拟上市公司）执行